§ 3.    Формы и методы финансового контроля

Под формой финансового контроля следует понимать способы конкретного выражения и организации конт­рольных действий. В зависимости от времени соверше­ния контроля различают три формы финансового конт­роля — предварительный, текущий, последующий.

Предварительный финансовый контроль производит­ся на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет бюджетных орга­низаций и т.п. Он предшествует осуществлению хозяй­ственных операций и призван не допускать нерацио­нального расходования материальных, трудовых и фи­нансовых ресурсов и тем самым предотвращать нане­сение косвенного или прямого ущерба деятельности предприятия.

Текущий контроль называют иначе оперативным. Он ежедневно осуществляется финансовыми службами для предотвращения нарушений финансовой дисциплины в процессе привлечения или расходования денежных средств, выполнения предприятиями, организациями, учреждениями обязательств перед бюджетом.

Последующий осуществляется после совершения фи­нансовых операций (после исполнения доходной, и рас­ходной частей бюджета). В этом случае определяется со­стояние финансовой дисциплины, выявляются ее нару­шения.

Финансовый контроль осуществляется разнообразны­ми методами, под которыми понимают приемы или спо­собы, средства его осуществления. Различают следующие Методы финансового контроля: наблюдения, проверки, обследования, анализ, ревизии.

Наблюдение предполагает общее ознакомление с со­стоянием финансовой деятельности объекта контроля.

Проверка касается основных вопросов финансовой де­ятельности и проводится на месте с использованием ба­лансовых, отчетных, расходных документов для выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий.

Обследование осуществляется в отношении отдельных сторон финансовой деятельности и опирается на более широкий круг показателей, что отличает ее от проверки. Анализ, как и предыдущие методы, нацелен на выяв­ление нарушений финансовой дисциплины. Он проводит­ся на базе текущей или годовой отчетности и характерен системным и факторным подходом, а также использова­нием таких аналитических приемов, как средние и отно­сительные величины, группировки и т.д.

К основным методам финансового контроля относят­ся также ревизии и проверка.

Проверка — это обследование и изучение отдельных участков финансово-хозяйственной деятельности предпри­ятия, учреждения, организации или их подразделений Результаты проверки оформляются справкой или доклад­ной запиской (ст. 2 Закона Украины <0 государственной контрольно-ревизионной службе в Украине).

Проверки подразделяются на тематические и доку­ментальные. Тематические проверки - это изучение от­дельных сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта. Документальные проверки -это изучение финансово-хозяйственной деятельности под­контрольного объекта только на основании документов-балансов, отчетов, и т.д.

Ревизия - это метод документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия учреждения, организации, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и от­четности, способ документального выявления недостач растрат, присвоений и краж средств и материальных цен­ностей, предупреждения финансовых злоупотреблений (ст. 2 Закона Украины «О Государственной контрольно-ревизионной службе в Украине». Ревизии подразделя­ются на несколько видов. По содержанию ревизии де­лятся на документальные и фактические. Документаль­ные ревизии включают в себя проверку различных

финансовых документов, в том числе счетов, платежных ; ведомостей и др. В ходе фактической ревизии проверя­ются не только документы, но и наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей.

По организационному признаку они могут быть пла­новыми (предусмотрены в плане работы соответствую­щего органа), внеплановыми (назначены в связи с поступ­лением сигналов) и комплексными (проводятся совместно несколькими контролирующими органами).

По обследуемому периоду деятельности ревизии де­лятся на фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятель­ность проверяемого субъекта за определенный период. Выборочная (частичная) ревизия представляет собой про­верку финансовой деятельности только за какой-то ко­роткий период времени.

По объему ревизуемой деятельности ревизии подраз­деляются на комплексные, при которых проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях. В них принимают участие одновременно реви­зоры нескольких органов и тематические, которые сво­дятся к обследованию какой-либо одной сферы финансо­вой деятельности.

Результаты ревизии оформляются актом, который под­писывают ревизующие, руководитель и главный бухгал­тер ревизуемой организации. Акт ревизии состоит из тек­ста акта и приложений к нему, на которые имеются ссыл­ки в тексте (документы, копии документов, объяснения должностных и материально-ответственных лиц и т.п.) В акте ревизии указываются: выявленные факты на­рушений законов Украины, нормативных актов Прези­дента Украины и Кабинета Министров Украины, а так­же министерств и других центральных органов испол­нительной власти, зарегистрированных в установленном порядке в Министерстве юстиции Украины; факты не­правильных расчетов с бюджетом, незаконного и не по целевому назначению расходования финансовой дисцип­лины, нарушений ведения бухгалтерского учета (составления отчетности) и составления финансовой отчетности (п. 4.21. Инструкции о порядке проведения ревизии и проверок органами государственной контрольно-ревизи­онной службы в Украине).

На основе акта ревизии принимаются меры по устра­нению выявленных нарушений финансовой дисципли­ны; также разрабатываются мероприятия по предупреж­дению нарушений государственной дисциплины; винов­ные привлекаются к соответствующим видам ответствен­ности. При необходимости материалы ревизии передают­ся следственным органам.